Las garantías del contribuyente en el procedimiento tributario de la provincia de Santa Fe

• Autor: Ignacio E. Vitelleschi
• Páginas: 161-178

LAS GARANTÍAS DEL CONTRIBUYENTE

EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DE LA PROVINCIA DE SANTA FE

IGNACIO E. VITELLESCHI

Sumario: I. Introducción. II. Los procedimientos tributarios en Santa Fe: a) La

determinación de los tributos. b) Sumarios para la aplicación de sanciones. c)

Recurso de reconsideración o revocatoria. d) Recurso de apelación. e) Recurso

contencioso administrativo. f) La repetición de tributos. g) El juicio ejecutivo.

III. Normas que afectan derechos, principios o garantías del contribuyente: a)

La exigencia del solve et repete. b) La determinación de oficio de los tributos sin

trámite previo. c) La aplicación de sanciones sin sumario previo. d) Restriccio-

nes en materia probatoria. e) Restricciones recursivas. f) La perención de ins-

tancia. IV. Conclusión.

I. Introducción

El tema de las garantías del contribuyente en el procedimiento tributario de

la provincia de Santa Fe requiere, como punto de partida, una delimitación obje-

tiva, a fin de evitar extensas dilaciones. No nos detendremos en el análisis de

conceptos, principios, derechos y garantías reconocidos constitucionalmente, sino

que, a partir de la normativa local bajo estudio, haremos una crítica de las princi-

pales disposiciones que restringen, niegan o desconocen elementales garantías

del contribuyente, reconocidas constitucionalmente y en tratados internaciona-

les. De ese modo, podremos evaluar el estado de situación de la legislación pro-

vincial en la materia y formular algunas propuestas en pro de un mayor respeto a

tales garantías.

Para ello, en primer lugar, haremos un análisis general de los procedimien-

tos locales, haciendo hincapié en lo normado en el Código Fiscal de Santa Fe.

Luego, a partir de tal normativa, nos ocuparemos en forma individual de cada

una de las disposiciones en ella contenidas y que implican una manifiesta afecta-

ción de garantías. Finalmente, a la luz de las disposiciones de la Constitución

local y de la Constitución Nacional, formularemos nuestras conclusiones y

propuestas.

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II. Los procedimientos tributarios en Santa Fe

A efectos de ser más abarcativos y no limitarnos a la faz meramente recursiva,

haremos extensivo este trabajo a aquellas disposiciones normativas que regulan

la determinación del tributo, los sumarios para la aplicación de sanciones, la

repetición, la vía recursiva (tanto administrativa como jurisdiccional) y el juicio

ejecutivo.

La materia se encuentra regulada, esencialmente, en el Código Fiscal de

Santa Fe (ley 3.456, t.o. en 1997 y modif.) y sus reglamentaciones, en la ley

11.330 (Recurso Contencioso Administrativo) y en los códigos procesales perti-

nentes. Toda la temática relativa a la tributación municipal o comunal se encuen-

tra contenida en normas específicas, como lo son las respectivas leyes orgánicas

de municipios y comunas (2.756 y 2.439 respectivamente, con sus modificacio-

nes), el Código Tributario Modelo (ley 8.173) y los respectivos códigos tributa-

rios de cada municipio o comuna, con sus correspondientes ordenanzas

impositivas, normativa que no será objeto de este estudio, limitado a lo estricta-

mente provincial.

El Código Fiscal de Santa Fe prevé que el organismo de aplicación será

la Administración Provincial de Impuestos (en adelante A.P.I.) (art. 8), a cargo

de un Administrador Provincial de Impuestos (art. 9), secundado por dos Admi-

nistradores Regionales que estarán al frente de las regiones Santa Fe y Rosario

(art. 10). Este Administrador Provincial cumple, entre otras funciones, la de Juez

Administrativo (art. 15).

a) La determinación de los tributos

En la temática que nos convoca, el Código Fiscal legisla, en sus arts. 31 a 36,

todo lo concerniente a la determinación de los tributos. En tal sentido, la regla

es la determinación por el sujeto pasivo mediante la presentación de declaracio-

nes juradas (art. 31) y la excepción, la determinación de oficio (art. 35).

La determinación de oficio podrá ser sobre base cierta o sobre base presun-

ta. La primera corresponde cuando el contribuyente o responsable suministra los

elementos comprobatorios de las operaciones o situaciones que constituyen he-

chos imponibles o bien cuando el código u otra ley establezcan taxativamente

los hechos y circunstancias que la A.P.I. debe tener en cuenta a tal fin. La segun-

da procede cuando medien dos o más requerimientos para que se aporten aque-

llos elementos o los que la A.P.I. estime necesarios para tal fin. Para ello, el

organismo de aplicación debe considerar todos los hechos y circunstancias que

permitan inducir la existencia del hecho imponible y el monto. Cuando la deter-

minación se practica sobre base presunta, la A.P.I. no está obligada a considerar

elementos de prueba que se aporten u ofrezcan en instancias posteriores (art. 35,

in fine).

De acuerdo con esta normativa, el sujeto sometido a una determinación

de oficio no tiene otra participación más que la de suministrar los elementos