Auditoría de estados contables basada en la evaluación de riesgos
| Autor | Hernan Mancinelli |
| Páginas | 221-254 |
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AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA
EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)”
Por Cr. Hernán J. Mercado Mancinelli1
Resumen
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales
de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad
algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es
fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además
porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las
normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas
por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE).
El contenido del trabajo, analiza los efectos del riesgo
de auditoría y la signifi cación en la planifi cación de la labor de
auditoría, a fi n de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea
del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para
respaldar su objetivo fi nal que consiste en la emisión de una opinión
sobre los estados contables sujetos a revisión.
En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la
signifi cación son importantes y hasta qué punto están relacionados
en el proceso de auditoría de estados contables
Por último se intenta mostrar, un diseño de modelo de
riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas y
aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro
país es decir a las pequeñas y medianas empresas.
1 JTP Int. // Facultad de Ciencias Económicas y Jurídicas - UNLPam
//Control Interno y Auditoría //mail: mercadomancinelli@cpenet.com.ar //
cpnmercadomancinelli@hotmail.com
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1. Desarrollo
1.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la
contabilidad
La Real Academia Española defi ne al riesgo como:
“contingencia o proximidad de un daño”.
En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) defi ne
al riesgo como: “La posibilidad que ocurra un acontecimiento que
tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El
riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”.
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en
condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre
la validez de las afi rmaciones contenidas en los estados contables.
Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría.
El riesgo de auditoría está compuesto por distintas
situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan
a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y
determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el
resultado de la conjunción de:
- Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o
actividad del ente, independientemente de los sistemas de
control desarrollados.
- Aspectos atribuibles a los sistemas de control.
- Aspectos originados en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría de un
trabajo en particular.
El informe de auditoría tiene como fi n expresar si los estados
contables representan razonablemente la situación patrimonial,
económica y fi nanciera del ente que los ha emitido, en función de
las normas contables profesionales vigentes. De esta afi rmación
se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca
del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados
contables. Esto se debe, básicamente a que:
a. Los estados contables pueden contener desvíos
signifi cativos que excedan lo que se denomina el
error tolerable, que al no ser evitados o detectados y
corregidos por los sistemas de control interno del ente
auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe
inadecuado.
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b. Es imposible que el auditor verifi que la totalidad de las
transacciones realizadas por el ente y todos los hechos
económicos que deberían ser procesados por el sistema
de información contable.
Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar
con presencia física permanente en el ente, siempre existe la
posibilidad que el informe de auditoría contenga una conclusión
errónea. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría, defi nido muchas
veces como el riesgo que el informe contenga manifestaciones
(opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener.
Este riesgo de auditoría, como concepto general, se
descompone en otros riesgos, ya que el proceso de auditoría está
conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que
son exclusivos del auditor.
El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas
circunstancias, como el tipo de ente sujeto a auditoría, los
componentes o sistemas, rubros o cuentas de los estados contables
y de sus objetivos de auditoría. El riesgo se reduce cuando el
auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que
al ser considerada pertinente, válida y sufi ciente por el auditor,
pueden contribuir a validar las afi rmaciones, implícitas y explícitas,
contenidas en los estados contables auditados.
La evidencia se defi ne como cualquier información
que utiliza el auditor para determinar si la información auditada
se declara de acuerdo con el criterio establecido. Existen siete
categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede
escoger. Estas categorías son: examen físico, confi rmación,
documentación, procedimientos analíticos, interrogatorio al cliente,
redesempeño o verifi cación, observación.
Se precisa entonces que el riesgo de auditoría signifi ca
el riesgo que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada
cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de
una manera importante. Es decir la posibilidad de emitir un informe
con consecuencias distintas a las que debería tener. Por ejemplo,
que el auditor emita un informe favorable y que, en realidad, existan
diferencias lo sufi cientemente signifi cativas como para que debiera
haberse emitido con una salvedad.
El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo
de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas
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