Sentencia de Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala I, 12 de Marzo de 2019, expediente CAF 011961/2018/CA001

• Fecha de Resolución: 12 de Marzo de 2019
• Emisor: Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala I

Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA I 11961/2018 TEMPLADO, C.E. (TF 32523-I) c/

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO Buenos Aires, de 2019.- ID Y VISTOS; CONSIDERANDO:

1. Que a fs. 403/407 vta. el Tribunal Fiscal de la Nación confirmó —con costas— la resolución nº

   115/2008, emitida por la División Revisión y Recursos de la Dirección Regional Santa Fe de la AFIP – DGI, en virtud de la cual se determinó de oficio el IVA por los períodos fiscales 01/2004 a 12/2004 y se liquidaron intereses resarcitorios.

2. Para así decidir indicó que la auditoría fiscal detectó irregularidades e inconsistencias en las operaciones celebradas con los proveedores J.W. y G.B.R. que permiten concluir que la facturación vinculada con ellos es apócrifa y, en consecuencia, impugnar el crédito fiscal computado por el contribuyente en sus declaraciones juradas.

   Puntualizó que de la documentación obrante en las actuaciones administrativas se advierte que los proveedores tienen como actividad declarada ante el organismo fiscal “producción de huevos” y “producción de leche”, en tanto los bienes facturados se corresponden con “pellets de afrechillo de trigo a granel” y “maíz molido para consumo a granel”, discordancia que, en principio, permite inferir que no pudieron venderle los productos indicados.

   Señaló que fueron los propios proveedores quienes negaron la existencia de la relación comercial con el actor. El señor W. manifestó que: (i) no contrató con éste, (ii) desconoció la firma estampada en los recibos, cuyos originales fueron acompañados como prueba en autos y (iii) no se presentó a Fecha de firma: 12/03/2019 Alta en sistema: 13/03/2019 Firmado por: DRA. DO PICO - DRA. HEILAND - DR. FACIO - , JUECES DE CÁMARA - - H. GERDING SECRETARIO #31350228#226310822#20190212133311705 Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA I 11961/2018 TEMPLADO, C.E. (TF 32523-I) c/

   DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO realizar la pericia caligráfica ordenada por el tribunal de origen. Por su parte, la señora R. se retractó de las manifestaciones realizadas en sede administrativa y manifestó que: (i) no efectúo operaciones de compra, de ventas, ni de cobranzas con el señor T., (ii) los papeles los manejaba el señor W., quien fue su pareja, (iii) no tenía conocimiento si se realizaban operaciones en su nombre y (iv) su actividad era de “ama de casa”.

   Con relación al circuito financiero de las operaciones, puntualizó que los cheques utilizados para su cancelación no permiten probar que los proveedores impugnados fueron los beneficiarios de esos pagos.

   En tal sentido, tuvo por evidenciadas las siguientes anomalías: (i) cheques que fueron confeccionados a nombre del contribuyente y cobrados por él, (ii)

   cheques librados sin consignar el nombre del beneficiario del pago, (iii) cheques confeccionados a nombre de la responsable y endosados en los que figuran como cobradores los señores C.R. y H.R. —transportistas— e incluso terceros —entre ellos diversas mutuales y asociaciones, así como sus representantes—, (iv) cheques firmados por el señor T. cuya rúbrica y número de documento de identidad no coinciden con la base de registros del organismo recaudador, (v) cheques duplicados, (vi) ningún cheque fue endosado a nombre de los proveedores y (vii) no se acreditó depósitos en las cuentas de los proveedores por los valores involucrados.

   Destacó que, si bien no incumbe a los contribuyentes comprobar si los cheques entregados son cobrados por el beneficiario o un tercero autorizado, no constan en autos elementos que permitan ni siquiera inferir que los instrumentos de Fecha de firma: 12/03/2019 Alta en sistema: 13/03/2019 Firmado por: DRA. DO PICO - DRA. HEILAND - DR. FACIO - , JUECES DE CÁMARA - - H. GERDING SECRETARIO #31350228#226310822#20190212133311705 Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA I 11961/2018 TEMPLADO, C.E. (TF 32523-I) c/

   DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO cancelación fueron cedidos a los supuestos proveedores, o que éstos efectivamente percibieron los montos en ellos consignados.

   Señaló que resultan insuficientes para acreditar el circuito comercial las declaraciones efectuadas por ante escribano público por los señores C.A.R., E.R.S., E.H.V. y R.O.B. —en sus respectivos carácter de transportistas—, dado que esos testimonios constituyen hechos simplemente relatados ante el notario, quien no garantiza el grado de verdad que ellos encierran.

   Concluyó que, en apariencia, las facturas impugnadas pueden parecer correctas, sin perjuicio de lo cual, se observa en la especie la concurrencia de varios factores, precisos y concordantes, que llevan a formar la convicción de hallarse en presencia de operaciones fraguadas por la responsable para disminuir su carga fiscal.

3. Disconforme, el actor interpuso a fs. 428/vta. recurso de apelación —fundado a fs. 430/450 vta. y contestado a fs. 478/487 vta.—.

   Manifestó que del análisis de la prueba rendida surge en forma clara la existencia de las operaciones, la compra de la mercadería a los proveedores cuestionados, su facturación, pago, transporte y posterior reventa.

   Señaló que los elementos obrantes en la causa arrojan los siguientes resultados: (i) las facturas cuestionadas por la fiscalización contaban con la correspondiente autorización de impresión (CAI) otorgada por el organismo fiscal, (ii)

   la imprenta que emitió los talonarios de facturas figuraba con el correspondiente permiso otorgado por la AFIP y reconoció que realizó

   los trabajos, (iii) los transportistas revelaron que transportaron la Fecha de firma: 12/03/2019 Alta en sistema: 13/03/2019 Firmado por: DRA. DO PICO - DRA. HEILAND - DR. FACIO - , JUECES DE CÁMARA - - H. GERDING SECRETARIO #31350228#226310822#20190212133311705 Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA I 11961/2018 TEMPLADO, C.E. (TF 32523-I) c/

   DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO mercadería desde el establecimiento de los proveedores impugnados, o desde el lugar indicado por éstos, hasta el domicilio del contribuyente, (iv) los transportistas dieron cuenta del circuito de pago de las operaciones, (v)...