Los delitos de evasión tributaria y previsional

• Autor: Riquert, Marcelo A.

Riquert, Los delitos de evasión tributaria y previsional 1

Los delitos de evasión tributaria y previsional*

Por Marcelo A. Riquert

1. Introducción

El presente trabajo persigue por objetivo el presentar, con la brevedad del ca-

so, un análisis sobre las figuras de evasión tributaria y previsional tipificadas en la

vigente ley 24.769, sancionada a fines de 1996. A diferencia de su precedente, la ley

23.771 de 1990, en el actual régimen especial se ha optado –con mejor técnica le-

gislativa, al menos, en esto– por separar los delitos tributarios de los previsionales.

De tal suerte, en el art. 1° se tipifica la evasión tributaria simple, mientras que en el

art. 7° se hace lo propio con la previsional. Ambas figuras básicas prevén agravantes

particulares en los arts. 2° y 8°, respectivamente. Además, desde el mes de enero

de 2004, se contempla una posibilidad de agravamiento común o genérico, por vía

del art. 15, inc. b, conforme la ley 25.8741.

En el tránsito propuesto, como paso previo, estimamos que puede resultar de

utilidad la graficación estructurada de los tipos mencionados, para luego pasar a su

consideración particular.

Evasión tributaria simple (art. 1°)

Tipo objetivo Tipo subjetivo Pena

- El obligado (conf. la legislación y

reglamentación tributaria),

- que mediante declaraciones en-

gañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro ardid o engaño,

- sea por acción o por omisión,

- evadiere total o parcialmente el

pago de tributos al fisco nacional,

- siempre que el monto evadido

excediere la suma de $ 100.000* por

cada tributo y por cada ejercicio

anual, aún cuando se tratare de un

tributo instantáneo o de período fis-

cal inferior a un año.

* (condición objetiva de punibilidad)

Dolo (conoci-

miento y volun-

tad de realizar el

tipo objetivo).

- Prisión de dos

a seis años.

- Existe posibi-

lidad de extinción

de la acción penal

en los términos

del art. 16.

* Bibliografía recomendada.

1 Cuyo texto dice: “El que a sabiendas: ...b) concurriere con dos o más personas para la comi-

sión de alguno de los delitos tipificados en esta ley, será reprimido con un mínimo de cuatro años de

prisión”.

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Evasión tributaria agravada (art. 2°)

Tipo objetivo Tipo subjetivo Pena

Cuando en el caso del art. 1° se

verificare cualquiera de los siguien-

tes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la

suma de $ 1.000.000*.

b) Si hubieren intervenido persona

o personas interpuestas para ocultar

la identidad del verdadero sujeto

obligado y el monto evadido supera-

re la suma de $ 200.000*.

c) Si el obligado utilizare fraudu-

lentamente exenciones, desgrava-

ciones, diferimientos, liberaciones,

reducciones o cualquier otro tipo de

beneficios fiscales, y el monto evadi-

do por tal concepto superare la suma

de $ 200.000*.

* (condición objetiva de punibilidad)

Dolo (conoci-

miento y volun-

tad de realizar el

tipo objetivo).

- Prisión de tres

años y seis meses

a nueve años.

- En el caso del

inc. c, además se

impondrá al bene-

ficiario la pérdida

del beneficio y de

la posibilidad de

obtener o de utili-

zar beneficios fis-

cales de cualquier

tipo por el plazo

de diez años (art.

5°).

Evasión previsional simple (art. 7°)

Tipo objetivo Tipo subjetivo Pena

- El obligado (conf. la legislación y

reglamentación tributaria),

- que mediante declaraciones en-

gañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro ardid o engaño,

- sea por acción o por omisión,

- evadiere parcial o totalmente al

fisco nacional el pago de aportes o

contribuciones, o ambos conjunta-

mente, correspondientes al sistema

de la seguridad social,

- siempre que el monto evadido

excediere la suma de $ 20.000* por

cada período.

* (condición objetiva de punibilidad)

Dolo (conoci-

miento y volun-

tad de realizar el

tipo objetivo).

- Prisión de dos

a seis años.

- Existe posibi-

lidad de extinción

de la acción penal

en los términos

del art. 16.