Sentencia de Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala I, 5 de Diciembre de 2013, expediente CAF 037500/2013

• Fecha de Resolución: 5 de Diciembre de 2013
• Emisor: Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala I

Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

FEDERAL- SALA IV

37500/2013

M.J.A. c/ DIRECCION GENERAL

IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO

EXTERNO

Buenos Aires, de diciembre de 2013.- PPS

VISTOS: estos autos caratulados “M. c/ Dirección

General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo” y CONSIDERANDO:

I. Que a fs. 321/324 vta., el Tribunal Fiscal de la Nación

revocó la resolución de la AFIPDGI mediante la cual se había determinado de

oficio la obligación impositiva de la actora en el impuesto sobre los débitos y

créditos bancarios por los períodos fiscales 1/2002 a 12/2004, con más intereses

y multa.

Para así resolver, efectuó las siguientes consideraciones:

1. Del informe final de inspección se desprendía que la actora efectuaba los

   pagos a su proveedor mediante depósitos en efectivo en sus cuentas bancarias

   y las compras y gastos declarados se cancelaban mediante cheques propios o

   de terceros y/o utilizando la modalidad de interdepósitos en la cuenta bancaria

   de su proveedor.

2. En el caso de autos, en el que se advierte la existencia de eventuales

   pagos a proveedores mediante depósitos en efectivo en sus cuentas bancarias,

   no puede afirmarse que exista un sistema organizado que tenga la finalidad de

   reemplazar el uso de las cuentas previstas en el art. 1º, inc. a, de la ley 25.413 y

   sus modificaciones. Por el contrario, que el pago en efectivo se efectúe en una

   cuenta bancaria de titularidad del proveedor tiene el efecto de bancarizar la

   operación.

   II. Que, contra dicha decisión, apeló el Fisco y expresó

   agravios a fs. 333/339, cuyo traslado fue contestado por su contraria a fs.

   345/350 vta.

   El Fisco realizó los siguientes planteos:

1. Afirmó que en autos había quedado configurado el hecho

   imponible encontrándose el responsable entre los sujetos obligados a tributar el

   gravamen por los depósitos en efectivo que efectuó en la cuenta de su

   proveedor.

2. Sostuvo que se verificaba en autos un movimiento de fondos –

   pago con dinero en efectivo en el ejercicio de una actividad económica

   sustituyéndose la utilización de la cuenta bancaria, razón por la que tales

   movimientos se encontraban alcanzados por el gravamen.

   A fs. 352 apeló los honorarios regulados a los letrados de

   la actora por considerarlos altos.

   III. Que, conforme surge de los presentes autos, como

   consecuencia de la fiscalización efectuada a la actora, se detectó que las

   compras y gastos declarados se cancelaban mediante cheques propios o de

   terceros y/o utilizando la modalidad de interdepósito en la cuenta bancaria del

   proveedor, omitiendo tributar el impuesto a los débitos y créditos en cuentas

   bancarias y otras operatorias.

   IV. Que, ante todo, corresponde recordar que el art. 1° de

   la ley 25.413, en lo que aquí importa, establece un impuesto “…cuya alícuota

   será fijada por el Poder Ejecutivo nacional hasta un máximo del SEIS POR MIL

   (6‰) que se aplicará sobre: a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas —

   cualquiera sea su naturaleza— abiertas en las entidades regidas por la Ley de

   Entidades Financieras, b) Las operatorias que efectúen las entidades

   mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no

   utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominación que

   se otorgue a la operación, los mecanismos empleados para llevarla a cabo —

   incluso a través de movimiento de efectivo— y su instrumentación jurídica, c)

   Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que

   cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades

   Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras,

   cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las

   denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando

   comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos

   adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o débito. En los casos previstos en

   Poder Judicial de la...