El sistema tributario argentino. Breve consideración sobre su evolución y situación actual

Autor:Cristian Altavilla
Cargo:Abogado. Doctor en Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Córdoba y PhD Visiting en la Universidad de Bologna, Italia (2013)
Páginas:171-200
RESUMEN

La distribución de competencias constituye un capítulo crucial en todo régimen federal de Estado, y dentro de éste, la distribución de competencias tributarias y el reparto de recursos financieros representan los temas más controversiales en las relaciones gobierno federal - provincias. El presente trabajo pretende hacer un análisis descriptivo del sistema tributario argentino a partir de las... (ver resumen completo)

 
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* Trabajo recibido el 13 de septiembre de 2019 y aprobado para su publicación el 1 de octubre del mismo año.
La presente contribución está dirigida a alumnos de la materia de Derecho Constitucional y de Derecho Público
Provincial y Municipal.
** Abogado. Doctor en Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Córdoba y PhD Visiting en
la Universidad de Bologna, Italia (2013). Director de la Carrera de Abogacía, Decanato Ciencias del Derecho,
Universidad Siglo 21 (UES21). Profesor de la materia Derecho Constitucional, de Derecho Público Provincial
y Municipal y de Derecho Político, Facultad de Derecho UNC y UES21; Visitingresearcher en la Universidad
de Harvard, EEUU (2019). e-mail: cristianaltavilla@hotmail.com.
EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.
BREVE CONSIDERACIÓN SOBRE SU EVOLUCIÓN Y
SITUACIÓN ACTUAL*
THE ARGENTINE TAX SYSTEM. A BRIEF CONSIDERATION ABOUT ITS
EVOLUTION AND CURRENT SITUATION
Cristian Altavilla **
Resumen: La distribución de competencias constituye un capítulo crucial en todo
régimen federal de Estado, y dentro de éste, la distribución de competencias tributarias
y el reparto de recursos financieros representan los temas más controversiales en las
relaciones gobierno federal - provincias. El presente trabajo pretende hacer un análisis
descriptivo del sistema tributario argentino a partir de las principales características
de su diseño institucional provisto por la constitución nacional como de su coordinación
efectiva a raíz de acuerdos y pactos entre niveles de gobierno. Este trabajo se estructura
de la siguiente manera: una primera parte, introductoria, se refiere a los conceptos
básicos referidos a la tributación y al derecho financiero en general. En una segunda
parte se analizará específicamente el sistema tributario argentino diferenciando tres
aspectos concretos (tres aspectos que, como se verá, no siempre coinciden en la
práctica): (a) la distribución constitucional de competencias; (b) la distribución real
de competencias tributarias entre niveles de gobierno, con especial consideración al
Régimen de Coparticipación Federal de impuestos y a los diferentes pactos y acuerdos
fiscales; y (c) el régimen de coparticipación previsto en el texto constitucional (art.
75, inc. 2º), que si bien aún no ha sido cumplido por los poderes constituidos, establece
lineamientos y principios generales que rigen (o debieran regir) las relaciones fiscales
entre nación y provincias.
Palabras clave: Federalismo - Sistema tributario - Régimen de coparticipación - Pactos
fiscales - Derecho intrafederal.
Ρεϖιστα δε λα Φαχυλταδ, ςολ. Ξ  Ν≡ 2 ΝΥΕςΑ ΣΕΡΙΕ ΙΙ (2019) 171 − 200
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Abstract: The distribution of competences among level of governments represents a
crucial point in every federal state, and within it, the distribution of tax competences
and the allocation of fiscal resources, are the most controversial issues in the National-
provincial relations. This paper intends to make a descriptive analysis of the Argentine
tax system based on the main characteristics of its institutional design provided by
both the constitution and the intergovernmental coordination through agreements. This
paper is structured as follows: in a first introductory part, analysis the basic concept
concerning taxation and financial law. In a second part, an analysis over the Argentine
tax system will be made, taking into account three specific aspects: (a) the constitutional
allocation of competences; (b) the real distribution of tax competences among levels
of government, with special regard to the Coparticipation Federal Regime and the
different fiscal pacts; and (c) the coparticipation regime as provided by the constitution
in the 1994 reform (article 75.2).
Keywords: Federalism - Tax System - Coparticipation regime - Fiscal Pacts -
Intrafederal Law.
Sumario: I.- Conceptos introductorios. La Potestad tributaria y la competencia
tributaria. II.- El sistema tributario argentino.
I. Conceptos introductorios. La Potestad tributaria y la competencia tributaria
En esta primera parte analizaremos los conceptos básicos relacionados con la capacidad
tributaria del Estado moderno, diferenciando entre poder tributario y competencia tributaria.
Dentro de esta competencia genérica que es la facultad de recabar tributos, se analizará
especialmente, la potestad impositiva del Estado, es decir, la facultad del Estado de instituir
un tributo en particular, el más importante, que es el impuesto. También se analizará esta
temática en relación a una estructura específica del Estado, el sistema federal y cómo
funciona esa potestad tributaria en un Estado de estructura federal, cuestión que plantea la
problemática del poder tributario originario y del poder tributario derivado.
I.1. Poder Tributario y Competencia Tributaria
El poder tributario es la potestad de instituir tributos. Esta comprende: (a) la
competencia legislativa o fuente del derecho; (c) una serie de potestades normativas de
aplicación o de ejecución; (d) las vías administrativas o jurisdiccionales de revisión de los
actos administrativos de contenido tributario. Por su parte, la competencia tributaria es la
facultad del ente con potestad tributaria de establecer un determinado tributo. Resulta
importante no confundir estos dos conceptos, aun cuando ambos elementos puedan coincidir
en un solo y único Estado -como sucede con los Estados de estructura unitaria-. Pero no
sucede lo mismo en los Estados de estructura federal, donde potestad y competencia
tributarias pueden diferenciarse claramente, y ahí la importancia de diferenciar ambos
términos.
El Poder Tributario del Estado moderno tiene las siguientes características: (a) es
abstracto, en tanto la existencia del poder tributario no requiere un ejercicio precedente al
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