El sistema tributario argentino. Breve consideración sobre su evolución y situación actual

• Autor: Cristian Altavilla
• Cargo: Abogado. Doctor en Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Córdoba y PhD Visiting en la Universidad de Bologna, Italia (2013)
• Páginas: 171-200

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* Trabajo recibido el 13 de septiembre de 2019 y aprobado para su publicación el 1 de octubre del mismo año.

La presente contribución está dirigida a alumnos de la materia de Derecho Constitucional y de Derecho Público

Provincial y Municipal.

** Abogado. Doctor en Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Córdoba y PhD Visiting en

la Universidad de Bologna, Italia (2013). Director de la Carrera de Abogacía, Decanato Ciencias del Derecho,

Universidad Siglo 21 (UES21). Profesor de la materia Derecho Constitucional, de Derecho Público Provincial

y Municipal y de Derecho Político, Facultad de Derecho UNC y UES21; Visitingresearcher en la Universidad

de Harvard, EEUU (2019). e-mail: cristianaltavilla@hotmail.com.

EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.

BREVE CONSIDERACIÓN SOBRE SU EVOLUCIÓN Y

SITUACIÓN ACTUAL*

THE ARGENTINE TAX SYSTEM. A BRIEF CONSIDERATION ABOUT ITS

EVOLUTION AND CURRENT SITUATION

Cristian Altavilla **

Resumen: La distribución de competencias constituye un capítulo crucial en todo

régimen federal de Estado, y dentro de éste, la distribución de competencias tributarias

y el reparto de recursos financieros representan los temas más controversiales en las

relaciones gobierno federal - provincias. El presente trabajo pretende hacer un análisis

descriptivo del sistema tributario argentino a partir de las principales características

de su diseño institucional provisto por la constitución nacional como de su coordinación

efectiva a raíz de acuerdos y pactos entre niveles de gobierno. Este trabajo se estructura

de la siguiente manera: una primera parte, introductoria, se refiere a los conceptos

básicos referidos a la tributación y al derecho financiero en general. En una segunda

parte se analizará específicamente el sistema tributario argentino diferenciando tres

aspectos concretos (tres aspectos que, como se verá, no siempre coinciden en la

práctica): (a) la distribución constitucional de competencias; (b) la distribución real

de competencias tributarias entre niveles de gobierno, con especial consideración al

Régimen de Coparticipación Federal de impuestos y a los diferentes pactos y acuerdos

fiscales; y (c) el régimen de coparticipación previsto en el texto constitucional (art.

75, inc. 2º), que si bien aún no ha sido cumplido por los poderes constituidos, establece

lineamientos y principios generales que rigen (o debieran regir) las relaciones fiscales

entre nación y provincias.

Palabras clave: Federalismo - Sistema tributario - Régimen de coparticipación - Pactos

fiscales - Derecho intrafederal.

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Abstract: The distribution of competences among level of governments represents a

crucial point in every federal state, and within it, the distribution of tax competences

and the allocation of fiscal resources, are the most controversial issues in the National-

provincial relations. This paper intends to make a descriptive analysis of the Argentine

tax system based on the main characteristics of its institutional design provided by

both the constitution and the intergovernmental coordination through agreements. This

paper is structured as follows: in a first introductory part, analysis the basic concept

concerning taxation and financial law. In a second part, an analysis over the Argentine

tax system will be made, taking into account three specific aspects: (a) the constitutional

allocation of competences; (b) the real distribution of tax competences among levels

of government, with special regard to the Coparticipation Federal Regime and the

different fiscal pacts; and (c) the coparticipation regime as provided by the constitution

in the 1994 reform (article 75.2).

Keywords: Federalism - Tax System - Coparticipation regime - Fiscal Pacts -

Intrafederal Law.

Sumario: I.- Conceptos introductorios. La Potestad tributaria y la competencia

tributaria. II.- El sistema tributario argentino.

I. Conceptos introductorios. La Potestad tributaria y la competencia tributaria

En esta primera parte analizaremos los conceptos básicos relacionados con la capacidad

tributaria del Estado moderno, diferenciando entre poder tributario y competencia tributaria.

Dentro de esta competencia genérica que es la facultad de recabar tributos, se analizará

especialmente, la potestad impositiva del Estado, es decir, la facultad del Estado de instituir

un tributo en particular, el más importante, que es el impuesto. También se analizará esta

temática en relación a una estructura específica del Estado, el sistema federal y cómo

funciona esa potestad tributaria en un Estado de estructura federal, cuestión que plantea la

problemática del poder tributario originario y del poder tributario derivado.

I.1. Poder Tributario y Competencia Tributaria

El poder tributario es la potestad de instituir tributos. Esta comprende: (a) la

competencia legislativa o fuente del derecho; (c) una serie de potestades normativas de

aplicación o de ejecución; (d) las vías administrativas o jurisdiccionales de revisión de los

actos administrativos de contenido tributario. Por su parte, la competencia tributaria es la

facultad del ente con potestad tributaria de establecer un determinado tributo. Resulta

importante no confundir estos dos conceptos, aun cuando ambos elementos puedan coincidir

en un solo y único Estado -como sucede con los Estados de estructura unitaria-. Pero no

sucede lo mismo en los Estados de estructura federal, donde potestad y competencia

tributarias pueden diferenciarse claramente, y ahí la importancia de diferenciar ambos

términos.

El Poder Tributario del Estado moderno tiene las siguientes características: (a) es

abstracto, en tanto la existencia del poder tributario no requiere un ejercicio precedente al

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