Sentencia de Cámara Federal de Apelaciones de Córdoba - CAMARA FEDERAL DE CORDOBA - SALA B - SECRETARIA PENAL, 23 de Diciembre de 2016, expediente FCB 044130001/2012/CA001

Fecha de Resolución23 de Diciembre de 2016
EmisorCAMARA FEDERAL DE CORDOBA - SALA B - SECRETARIA PENAL

Año del B. de la Declaración de la Independencia Nacional Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE CORDOBA - SALA B FCB 44130001/2012/CA1 doba, 23 de diciembre de dos mil dieciséis.

Y VISTOS:

Estos autos caratulados: “M.V.S.A. –M.V., C.A. –C., CARLOS ROBERTO –

FERNANDEZ, M.P. –B., P.G. SOBRE APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS” (Expte. FCB 44130001/2012/CA1), venidos a conocimiento de esta Sala “B”

de la Cámara Federal de Apelaciones en virtud del recurso de apelación interpuesto por los señores abogados codefensores D.. L.L.S. y A.H.F. en representación de los imputados C.A.M.V., C.R.C., M.P.F., P.G.B. y Damián Bernabé

Gallaratto, en contra de la resolución dictada con fecha 13 de agosto de 2014 por el Juzgado Federal de B.V., en cuanto dispuso: “…

  1. Ordenar el procesamiento de C.A.M.V., de condiciones personales relacionadas supra, por el delito que provisionalmente se califica de Apropiación Indebida de Tributos -quince hechos- (art. 6° de la Ley 24.769 y modificatorias), respecto de los períodos fiscales marzo, abril, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de 2005; abril, mayo y agosto de 2006; marzo, abril, mayo, junio y julio de 2007 (art. 306 del Código Procesal Penal de la Nación).-

  2. Ordenar el procesamiento de C.R.C., de condiciones personales relacionadas supra, por el delito que provisionalmente se califica de Apropiación Indebida de Tributos -quince hechos- (art. 6° de la Ley 24.769 y modificatorias), respecto de los períodos fiscales marzo, abril, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de 2005; abril, mayo y agosto de 2006; marzo, abril, mayo, junio y julio de 2007 (art. 306 Fecha de firma: 23/12/2016 Firmado por: L.R.R., JUEZ DE CÁMARA Firmado por: A.G.S. TORRES, JUEZ DE CÁMARA Firmado por: L.N., JUEZA DE CAMARA Firmado(ante mi) por: CAROLINA PRADO, Secretaria de Cámara #4175760#163151061#20161226122408587 del Código Procesal Penal de la Nación).-

  3. Ordenar el procesamiento de M.P.F., de condiciones personales relacionadas supra, por el delito que provisionalmente se califica de Apropiación Indebida de Tributos -quince hechos- (art. 6° de la Ley 24.769 y modificatorias), respecto de los períodos fiscales marzo, abril, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de 2005; abril, mayo y agosto de 2006; marzo, abril, mayo, junio y julio de 2007 (art. 306 del Código Procesal Penal de la Nación).-

  4. Ordenar el procesamiento de P.G.B., de condiciones personales relacionadas supra, por el delito que provisionalmente se califica de Apropiación Indebida de Tributos -quince hechos- (art. 6°

    de la Ley 24.769 y modificatorias), respecto de los períodos fiscales marzo, abril, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de 2005; abril, mayo y agosto de 2006; marzo, abril, mayo, junio y julio de 2007 (art. 306 del Código Procesal Penal de la Nación).-

  5. Ordenar el procesamiento de D.B.G., de condiciones personales relacionadas supra, por el delito que provisionalmente se califica de Apropiación Indebida de Tributos -quince hechos- (art. 6° de la Ley 24.769 y modificatorias), respecto de los períodos fiscales marzo, abril, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de 2005; abril, mayo y agosto de 2006; marzo, abril, mayo, junio y julio de 2007 (art. 306 del Código Procesal Penal de la Nación).-”.

    Y CONSIDERANDO:

  6. Arriban los presentes autos a conocimiento de esta Alzada en virtud del recurso de apelación interpuesto por la defensa técnica de los imputados C.A.M.V., C.R.C., M.P.F., P.G.F. de firma: 23/12/2016 Balfagon y D.B.G., en Firmado por: L.R.R., JUEZ DE CÁMARA Firmado por: A.G.S. TORRES, JUEZ DE CÁMARA Firmado por: L.N., JUEZA DE CAMARA Firmado(ante mi) por: CAROLINA PRADO, Secretaria de Cámara #4175760#163151061#20161226122408587 Año del B. de la Declaración de la Independencia Nacional Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE CORDOBA - SALA B FCB 44130001/2012/CA1 contra de la resolución cuya parte dispositiva luce transcripta arriba.

  7. En ocasión de resolver la situación procesal de los prevenidos, el señor J.F. consideró acreditado, en forma semiplena, tanto la existencia de los hechos atribuidos cuanto la participación culpable de los imputados en ellos, en los términos definidos en la pieza acusatoria.

    En efecto, el Ministerio Público Fiscal promovió

    acción penal en contra de C.A.M.V., C.R.C., M.P.F., P.G.B. y D.B.G., en su calidad de presuntos responsables y/o directivos de la contribuyente M.V.S.A., por la presunta comisión del delito de Apropiación Indebida de Tributos, previsto en el art. 6 de la Ley Penal Tributaria (conf. Requerimiento de Instrucción a fs. 23/24).

    En concreto, se atribuye a la contribuyente M.V.S.A., en su condición de agente de retención, a través de la actuación de los imputados, haberse apropiado indebidamente de los montos de las retenciones practicadas del Impuesto al Valor Agregado, por los períodos fiscales 03/2005, 04/2005, 07/2005, 08/2005, 09/2005, 11/2005, 12/2005, 04/2006, 05/2006, 08/2006, 03/2007, 04/2007, 05/2007, 06/2007 y 07/2007 (quince hechos), al no haberlos ingresados tempestivamente a las arcas del Estado, ocasionando por ello un perjuicio cierto al Fisco Nacional.

    La falta de ingreso de las retenciones practicadas en término surgiría como consecuencia de la impugnación del crédito fiscal indebidamente computado por M.V.S.A., proveniente de presuntas operaciones de compra de cereal a proveedores que serían insolventes o inexistentes Fecha de firma: 23/12/2016 Firmado por: L.R.R., JUEZ DE CÁMARA Firmado por: A.G.S. TORRES, JUEZ DE CÁMARA Firmado por: L.N., JUEZA DE CAMARA Firmado(ante mi) por: CAROLINA PRADO, Secretaria de Cámara #4175760#163151061#20161226122408587 (Agropecuaria La Promisión S.A.; Corcecam S.R.L.; H., R.O.;M.S.A.; PERALTA, J.A.; P.S.A.C.I.F.I.A.; PONCE, O.M.; Cooperativa Agrícola Ganadera Forestal Granjera de Comercialización e Industrial; ROGANI, E.O.; Soil Grains S.R.L.), quienes carecerían de estructura económica, patrimonial y productiva que les hubiere permitido la realización de las operaciones celebradas con el contribuyente y, luego, impugnadas por la Administración Fiscal.

    De esta forma, las retenciones efectivamente practicadas se habrían pretendido cancelar vía compensación con saldo de libre disponibilidad conformado por crédito fiscal computado a favor de la contribuyente en forma improcedente, dando como resultado la omisión de ingreso del tributo al Fisco Nacional.

    Para así decidir, el magistrado interviniente ponderó

    las conclusiones de la pericia oficial contable ordenada por el Tribunal, los legajos de pruebas presentados por la denunciante y los informes requeridos a la Sociedad de Acopiadores de Granos de la Provincia de Córdoba y a la AFIP-DGI.

    Particularmente, valora el informe técnico presentado por el organismo recaudador a requerimiento del Instructor, en donde se sostuvo que la maniobra denunciada fue materializada a través de: a) computo de compras y/o gastos, como así también crédito fiscal sin el respaldo documental pertinente, por lo que el ajuste realizado por la Administración Federal, se basó en la impugnación de crédito fiscal de IVA proveniente de operaciones de compras registradas a nombre de proveedores insolventes y/o que negaron haberlas realizado por la Administración Federal, se basó

    Fecha de firma: 23/12/2016 en la impugnación de crédito fiscal de I.V.A.

    Firmado por: L.R.R., JUEZ DE CÁMARA Firmado por: A.G.S. TORRES, JUEZ DE CÁMARA Firmado por: L.N., JUEZA DE CAMARA Firmado(ante mi) por: CAROLINA PRADO, Secretaria de Cámara #4175760#163151061#20161226122408587 Año del B. de la Declaración de la Independencia Nacional Poder Judicial de la Nación CAMARA FEDERAL DE CORDOBA - SALA B FCB 44130001/2012/CA1 proveniente de operaciones de compras registradas a nombre de proveedores insolventes o que negaron haberlas realizado; b) falta de ingreso de retenciones practicadas en concepto de IVA como consecuencia de haberse impugnado el crédito fiscal computado por la responsable, toda vez que provendría de operaciones celebradas con productores insolventes o inexistentes. Esta situación habría originado que las retenciones practicadas por M.V.S.A., cuya cancelación pretendió efectuarla a través de la compensación con saldo de libre disponibilidad, resultaran impagas en razón de que dicho saldo se habría ajustado detrayendo el crédito fiscal computado en forma improcedente (fs. 142/150).

    El Instructor destaca los términos de Informe Final de Inspección, en cuanto afirma que la operación habría consistido en realizar “operaciones gravadas con vendedores ficticios, es así que por tratarse de una interpósita persona, no se ha configurado a su respecto el hecho imponible, circunstancia que habilita la impugnación del crédito fiscal del comprador, aun cuando éste ignore esa situación y/o alegue la adquisición de la mercadería de buena fe”. Asimismo, los inspectores intervinientes señalan que los proveedores consignados en las operaciones “no reúnen los requisitos necesarios para la procedencia del crédito fiscal” (fs. 662/672 del Cuerpo de Pruebas Nº

    4).

    Expresa que, conforme informativa de AFIP-DGI, los administradores o responsables de la empresa comisionista, al momento de los hechos, habrían sido los imputados C.A.M.V., C.R.C., M.P.F., P.G.B. y Damián Bernabé

    Gallaratto (fs. 100 de autos).

    Fecha de firma: 23/12/2016 Firmado por: L.R.R., JUEZ DE CÁMARA Firmado por: A.G.S. TORRES, JUEZ DE CÁMARA Firmado por: L.N., JUEZA DE CAMARA Firmado(ante mi) por: CAROLINA PRADO, Secretaria de Cámara #4175760#163151061#20161226122408587 Respecto de la posición exculpatoria esgrimida por la defensa técnica de los prevenidos, en el sentido de la actividad desarrollada por la sociedad comercial, el magistrado cita que “la resolución 302/2012, prevé la figura de ‘acopiador-consignatario’, entendiéndose por tal a quién comercialice granos por su cuenta y/o en consignación; reciba, acondicione y/o almacene en instalaciones propias y/o explote instalaciones de terceros y...

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