Sentencia de Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala V, 26 de Diciembre de 2017 (caso ANSONNAUD, RICARDO SIXTO c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO)

Fecha de Resolución:26 de Diciembre de 2017
Emisor:Camara Contencioso Administrativo Federal- Sala V
 
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Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA V 64770/2017 ANSONNAUD, R.S. c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO Buenos Aires, de diciembre de 2017.-

VISTOS

Y CONSIDERANDO:

El Sr. Juez de Cámara, Dr. J.F.A. dijo:

  1. Que, a fs. 407/414, el Tribunal Fiscal de la Nación, por mayoría, y en cuanto aquí interesa, hizo lugar parcialmente al planteo de la parte actora, y declaró la nulidad parcial de las resoluciones n° 76 y 77 de 2006, en lo relativo al Impuesto a las Ganancias y al Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes al período fiscal 2002, con costas.

    Al respecto puso de manifiesto que, en el marco de la causa penal caratulada “Ansonnaud, R.S. s/P.S.

  2. Inf.

    Art. 10 Ley 24.769”, expediente n° 52492, el 18 de noviembre de 2010, la Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán había declarado la nulidad de la inspección y de las determinaciones de oficio correspondientes al Impuesto a las Ganancias y al Impuesto sobre los Bienes Personales contenidas en las Resoluciones n° 76 y 77 del año 2006, respecto de los períodos fiscales que no habían sido autorizados en la Orden de Intervención n° 21.515/5. Reseñó que en dicho pronunciamiento se había indicado que en la orden de intervención referida, del 5 de diciembre de 2003, se había ordenado verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente respecto del Impuesto al Valor Agregado de los períodos fiscales enero de 2001 a octubre de 2003 y, del Impuesto a las Ganancias y el Impuesto sobre los Bienes Personales correspondientes a los períodos fiscales 2000 a 2001; mientras que, en las resoluciones n° 76 y 77 del año 2006, Fecha de firma: 26/12/2017 Alta en sistema: 27/12/2017 Firmado por: G.F.T., J.F.A., P.G.F., #30487494#196763859#20171226110737187 relativas a estos dos últimos impuestos también había sido incluído el período fiscal 2002, no mencionado en la orden de intervención.

    Refirió que, por tales razones, la Cámara Federal de Tucumán había concluido que la verificación y fiscalización habían excedido el objeto fijado en la mencionada Orden de Intervención n°

    21.515/5 y por tanto correspondía declarar “…parcialmente la nulidad de la inspección y de las determinaciones de oficio n° 76 y 77 de 2006, por los períodos fiscales que no fueron autorizados por la Orden de Intervención N° 21.515/5, debiendo la AFIP querellante adecuar la denuncia a los períodos 2000/2001 respecto al Impuesto a las Ganancias y a los Bienes Personales”.

    Con base en lo resuelto por la Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán y teniendo en cuenta lo dispuesto en la Instrucción General AFIP n° 136/98 el Tribunal Fiscal, por mayoría concluyó que el contribuyente no había tenido la posibilidad de ejercer debidamente sus derechos por cuanto el ente recaudador había actuado por fuera de lo que le permite la ley. Por ello, y en consonancia con lo resuelto por la Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán, declaró la nulidad parcial de las resoluciones n° 76 y 77 del año 2006, relativas al Impuesto a las Ganancias y al Impuesto sobre los Bienes Personales del período fiscal 2002.

    Asimismo, citó el precedente de la Sala III de esta Cámara caratulado “Servicios Paraná SRL c/DGI s/recurso directo de organismo externo”, del 7 de mayo de 2015 en el que se sostuvo que “…el hecho de que, con posterioridad, en el informe final de inspección, se precisen los períodos comprendidos, no subsana el vicio”, de la fiscalización practicada sobre conceptos no autorizados en la orden de intervención respectiva.

    Fecha de firma: 26/12/2017 Alta en sistema: 27/12/2017 Firmado por: G.F.T., J.F.A., P.G.F., #30487494#196763859#20171226110737187 Poder Judicial de la Nación CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL- SALA V

  3. Que, contra ese pronunciamiento, el Fisco apeló y expresó agravios a fs. 434/439, los que fueron replicados por el contribuyente a fs. 444/448vta.

    Se agravia de lo resuelto por el Tribunal Fiscal con respecto a que la falta de mención del período fiscal 2002 en la Orden de Intervención n° 21.515/5, que dio inicio a la inspección, constituye razón suficiente para declarar la nulidad de la determinación del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre los Bienes Personales de ese ejercicio.

    En tal sentido, manifiesta que el procedimiento de determinación de oficio se inicia con la vista al contribuyente prevista en el artículo 17 de la Ley 11.683 y; además, sostiene que la orden de intervención, en todo caso, constituye un acto preparatorio, interno de la administración, que no causa estado, de manera tal que no puede existir una nulidad dispuesta en base a ella que conlleve la declaración de nulidad de todo el procedimiento.

    Manifiesta que el supuesto vicio que se alega no afectó en modo alguno el derecho de defensa del contribuyente, de manera tal que la nulidad, decidida por el Tribunal Fiscal, sin afectación de ningún derecho constitucional de la parte actora, no cumple con ninguna finalidad concreta y equivale a declarar la nulidad por la nulidad misma, criterio unánimemente rechazado por la jurisprudencia y la doctrina.

    Cita fragmentos del voto de la disidencia (cfr. fs.

    413/414) de los cuales resulta que “…la O.

  4. [constituye] un acto interno del Organismo recaudador, no crea derecho alguno a favor de los contribuyentes más [aún] cuando, en el caso, la recurrente fue debidamente notificada, y a su vez, tomó pleno conocimiento de lo requerido por el Fisco Nacional”.

    Asimismo, se refiere a las facultades de fiscalización con las que cuenta la Administración Federal, de Fecha de firma: 26/12/2017 Alta en sistema: 27/12/2017 Firmado por: G.F.T., J.F.A., P.G.F., #30487494#196763859#20171226110737187 conformidad con lo establecido en los artículos 33 y 35 de la ley 11.683, e invoca la jurisprudencia de diversas Salas de esta Cámara, en las que se resolvió dejar sin efecto las declaraciones de nulidad fundadas en circunstancias análogas a las que se verifican en la presente causa. Particularmente, refiere al precedente de esta Sala caratulado “C., S.W. (TF 28.626-I) c/DGI”, expediente n° 11.299/2013, del 29 de abril de 2014.

    Por otra parte, considera que la mayoría del Tribunal Fiscal interpreta la Instrucción General AFIP n° 136/98 con un alcance desmedido y, en tal sentido, cita lo resuelto por la Sala D de ese mismo Tribunal en la causa “Europa SRL s/recurso de apelación –impuesto a las ganancias”, del 20 de agosto de 2014, en la que se sostuvo que “…las instrucciones son actos administrativos emitidos por la administración pública tendientes a regular su propia organización y funcionamiento interno y como tal no producen efectos con relación a los administrados dado, que agotan su eficacia dentro de la esfera de la AFIP y por lo tanto no pueden ser opuestas por el contribuyente como sustento de sus pretensiones (…), a lo que cabe agregar que el acto administrativo emitido al margen de instrucciones, circulares, etc es válido puesto que el no cumplimiento de estos no vicia el acto, todo ello sin perjuicio de la sanción disciplinaria que corresponda aplicarle al respectivo funcionario…”

    En conclusión, considera que no es válida la declaración de nulidad so pretexto de que la orden de intervención no incluyó uno de los períodos fiscales que, con posterioridad, fue objeto de fiscalización y comprendido en la determinación de oficio, procedimiento que fue cumplido en debida forma, y en el que el administrado tuvo en todo momento pleno conocimiento respecto de los impuestos y los períodos comprendidos en él, de manera tal que pudo ejercer sin limitaciones su derecho de defensa.

    Fecha de firma: 26/12/2017 Alta en sistema: 27/12/2017 Firmado por: G.F.T., J.F.A., P.G.F., #30487494#196763859#20171226110737187 Poder Judicial de la Nación CAMARA...

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